ИП: Управляющий или подставляющий?

С подачи некоторых налоговых консультантов в бизнес-сообществе активно поддерживаются идеи о передаче по договору полномочий единоличного исполнительного органа (руководителя) коммерческой организации индивидуальному предпринимателю – управляющему на упрощённой системе налогообложения.

Взаимная налоговая выгода очевидна: отнесение стоимости услуг управляющего на расходы компании для уменьшения налога на прибыль, с одной стороны, и получение наличности после уплаты 6 % налога, с другой.

Выгода, конечно, есть! А риски? Риски тоже имеются…

По результатам налоговой проверки компании эта самая налоговая выгода весьма вероятно будет признана налоговиками как необоснованная, т.е. полученная при отсутствии реальных действий и формальном документообороте.

«Отягчающими» обстоятельствами при этом будут, в частности: участие управляющего в уставном капитале компании или иные признаки аффилированности; выполнение ранее функций руководителя данной компании; регистрация в качестве индивидуального предпринимателя незадолго до заключения договора на управление; отсутствие других видов деятельности или иных управляемых компаний у предпринимателя; приближение суммы дохода управляющего к предельному значению дохода для применения «упрощёнки»; выявление в самом договоре с управляющим признаков трудового договора (запрет на иные оплачиваемые и неоплачиваемые должности в других организациях, предоставление помещения для работы, обеспечение транспортом и оргтехникой и т.п.). И перечень этот далеко не полный.

Под сомнение будет поставлена экономическая целесообразность заключения договора на управление компанией. При этом наиболее простым для налоговиков подходом будет квалификация отношений по договору на управление либо как фактическая выплата дивидендов (если убавляющий одновременно является участником-совладельцем компании), либо признание соответствующих отношений трудовыми.

В случае признания выплат по договору на управление дивидендами российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам – физическим лицам, обязана в качестве налогового агента исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы такого дохода (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом, по общему правилу, применяется налоговая ставка 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В случае квалификации спорных отношений как трудовых доход управляющего будет так же облагаться НДФЛ по ставке 13 % (а не 6 % «упрощёнки»). Кроме того, данные выплаты будут включены в базу исчисления платежей в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования.

В последнее время широко практикуется налоговая проверка деятельности индивидуальных предпринимателей. Поэтому риск налоговых доначислений возникает по результатам проверки не только компании, но и самого предпринимателя.

В завершение обращаем внимание, что на смену постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» пришла ст. 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Эта статья – «понятийная», т.е. основанная на оценочных понятиях, что оставляет суду широкое усмотрение для оценки фактических обстоятельств спора. А по сегодняшним понятиям интересы бюджета – это главное.


Заместитель директора по аудиту

ООО "ТаксМастер: Аудит"

Мария Чубченко

Газета «Строительные ведомости», март 2019